GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN;
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 65 inci ve 66 ncı
maddelerine göre, her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar
serbest meslek kazancı ve serbest meslek faaliyetini mutad meslek halinde ifa
edenler de serbest meslek erbabıdır.
Aynı Kanunun 18 inci maddesinde, "Müellif,
mütercim, heykeltıraş, hattat, ressam, bestekâr, bilgisayar programcısı ve
mucitlerin ve bunların kanuni mirasçılarının şiir, hikaye, roman, makale,
bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür,
fotoğraf, film, video band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini
gazete, dergi, bilgisayar ve internet ortamı, radyo, televizyon ve videoda
yayınlamak veya kitap,CD, disket,resim, heykel ve nota halindeki eserleri ile
ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklarını devir ve
temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat Gelir Vergisinden
müstesnadır.
Eserlerin neşir, temsil, icra ve teşhir gibi suretlerle
değerlendirilmesi karşılığında alınan bedel ve ücretler istisnaya dahildir.
Yukarıda yazılı kazançların arızî olarak elde edilmesi
istisna hükmünün uygulanmasına engel teşkil etmez.
Serbest meslek kazançları istisnasının, bu Kanunun
94'üncü maddesi uyarınca tevkif suretiyle ödenecek vergiye şümulü yoktur."
hükmü yer almaktadır.
Yine aynı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında,
"Kamu idare ve müesseseleri, iktisadî kamu müesseseleri, sair
kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve
vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek
gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai
kazançlarını bilanço veya ziraî işletme hesabı esasına göre tespit eden
çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil)
nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine
mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar." hükmüne yer verilmiş ve aynı
maddenin (2-a) bendinde de, 18'inci madde kapsamına giren serbest meslek işleri
dolayısıyla yapılan ödemelerden (2009/14592 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı
gereğince) %17 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması öngörülmüştür.
Özelge talep formunuz ekinde yer alan Kültür ve Turizm
Bakanlığı Telif Hakları Genel Müdürlüğünün ... tarih ve ... sayılı yazıdan,
heykel çalışmalarınızın 5846 sayılı Fikir ve Sanat Eserleri Kanunu hükümlerine
göre eser niteliği taşıdığı anlaşılmıştır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, söz konusu heykel
çalışmalarınızdan dolayı elde edeceğiniz hasılata münhasır olmak üzere Gelir
Vergisi Kanununun 18 inci maddesinde yer alan istisnadan faydalanmanız mümkün
bulunmaktadır.
Söz konusu istisna kapsamında bulunan çalışmalarınızın
tevkifat yapmak mecburiyetinde olanlarca satın alınması halinde aynı Kanunun 94
üncü maddenin birinci fıkrasının (2-a) bendi gereği tarafınıza yapılacak
ödemelerden gelir vergisi tevkifatı yapılması, yine aynı Kanunun 86 ncı
maddesinin birinci fıkrasının (a) bendine göre ve istisna hadleri içinde kalan
bu kazançlarınız için yıllık beyanname verilmemesi, diğer kazançlar için
beyanname verilmesi durumunda ise istisna kapsamındaki bu kazançlarınızın
beyannameye dahil edilmemesi gerekmektedir.
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN;
Katma Değer Vergisi Kanununun 1.maddesinde serbest meslek
faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, bu
faaliyetin kapsam ve niteliğinin ise Gelir Vergisi Kanunu hükümlerine göre
belirleneceği hüküm altına alınmıştır.
Konu ile ilgili olarak Katma Değer Vergisi Genel Uygulama
Tebliğinin (c) bölümünde, Serbest meslek faaliyetlerini mutat ve sürekli olarak
yapanların, prensip olarak KDV mükellefiyeti tesis ettirmeleri gerekmektedir.
Ancak, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesi kapsamına giren
teslim ve hizmetleri münhasıran aynı Kanunun 94 üncü maddesinde belirtilen
kişi, kurum ve kuruluşlara yapanların hesaplayacağı KDV'nin, bu kişi veya
kuruluşlar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilmesi gerektiği
belirtilmiştir.
Ayrıca ilgili tebliğde, "serbest meslek erbabının bu
uygulamadan faydalanabilmesi için KDV mükellefiyetinin sadece Gelir Vergisi
Kanununun 18 inci maddesi kapsamına giren işlemlerden ibaret olması ve
işlemlerinin tamamının aynı Kanunun 94 üncü maddesinde sayılan kişi, kurum ve
kuruluşlara yapılması gerekmektedir." hükmü yer almaktadır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, serbest meslek faaliyeti
kapsamında yaptığınız heykelleri münhasıran GVK.nun 94.maddesinde sayılan kişi
ve kuruluşlara teslim edilmesi halinde, hesaplanacak KDV, Katma Değer Vergisi
Genel Uygulama Tebliğinin (c) bölümü çerçevesinde bu kişi veya kuruluşlarca
sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenecektir.GVK'nun 94.maddesinde sayılan kişi
veya kuruluşlar dışında kalan (sorumlu tayin edilmeyen) kişilere yapılan teslimlerin bulunması halinde ise yapılan bütün teslimlere ait KDV'nin
tamamının mükellef sıfatıyla beyan edilip ödenmesi gerekmektedir.
0 Yorumlar